Налоговое резидентство Украины для тех, кто живет за границей: правило 183 дней и двойное налогообложение в 2026 году

Выезд за границу сам по себе не делает вас налоговым нерезидентом Украины. Статус определяет не место, где вы физически находитесь, а критерии статьи 14.1.213 Налогового кодекса Украины (НКУ). Пока вы остаетесь резидентом, Украина облагает налогом ваш мировой доход — зарплату от иностранного работодателя, фриланс, аренду, дивиденды, прибыль от продажи активов.

Как определяют резидентство: четыре критерия по очереди

Критерии применяют последовательно — следующий включается лишь тогда, когда предыдущий не дал однозначного ответа:

1. Постоянное жилье (место проживания). Если у вас есть постоянное жилье только в Украине — вы резидент. Если жилье есть и здесь, и за границей — переходим к следующему критерию.
2. Центр жизненных интересов. Где более тесные личные и экономические связи. Достаточным (хотя и не исключительным) признаком закон называет место постоянного проживания членов семьи в Украине; регистрация лица как ФЛП также может учитываться как признак экономических связей с Украиной.
3. 183 дня. Если центр интересов определить не удается, вы резидент Украины при условии пребывания здесь не менее 183 дней в течение календарного года (день приезда и день выезда засчитываются).
4. Гражданство Украины. Если и предыдущие критерии не дали ответа, решающим является гражданство: гражданина Украины считают ее резидентом.

Именно из-за четвертого критерия многие украинцы за границей остаются резидентами Украины даже после нескольких лет проживания в другой стране — пока они не стали налоговыми резидентами того государства и сохраняют в Украине жилье или семью.

Сколько платит резидент: 18% + 5%

Налоговый резидент уплачивает со всех мировых доходов:

• 18% НДФЛ (налог на доходы физических лиц);
• 5% военного сбора — для доходов, отличных от зарплаты (а именно такими является большинство зарубежных поступлений), ставка повышена с 1,5% до 5% с 1 января 2025 года; для зарплат повышение действовало раньше — с 1 декабря 2024 года.

Вместе — около 23% с типичного зарубежного дохода (зарплата, фриланс, аренда), который не обложен налоговым агентом в Украине. Для отдельных видов дохода ставки иные: например, иностранные дивиденды облагаются по ставке 9% НДФЛ + 5% сбора (вместе 14%).

Двойное налогообложение: когда и где вы платите

Если вы стали налоговым резидентом другой страны, она тоже может облагать ваш доход. Чтобы не платить дважды, работает механизм конвенций об избежании двойного налогообложения. У Украины есть действующие договоры с более чем 70 странами (в частности Польша, Германия, Чехия, Испания, Великобритания, США, Канада). Договоры с рф и беларусью расторгнуты (договор с рф — Законом № 2277-IX, прекратил действие с 1 января 2023 года).

Зачет иностранного налога (foreign tax credit) против украинского НДФЛ возможен только при двух условиях:

• между Украиной и страной дохода действует конвенция;
• у вас есть справка иностранного налогового органа о сумме полученного дохода и уплаченного налога, легализованная (апостиль) и с нотариально заверенным переводом на украинский (требование ГНС; по ст. 13.5 НКУ обязательной является легализация справки).

Два ограничения, о которых часто забывают:

• Зачет ограничен суммой украинского НДФЛ (18%). Если за границей вы уплатили больше — разницу Украина не возвращает.
• Военный сбор (5%) зачесть нельзя. Его уплачивают в Украине полностью, независимо от налога, уплаченного за границей.

Пример 1. Зарплата от польского работодателя

Вы резидент Украины, работаете в Польше, где из дохода удержан налог по польским ставкам. В Украине: 18% НДФЛ уменьшается на сумму уплаченного в Польше налога (по справке с апостилем и нотариальным переводом), но если польский налог ≥ 18%, доплачивать НДФЛ не нужно. 5% военного сбора все равно уплачиваете полностью.

Пример 2. Фриланс на зарубежного заказчика без уплаты налога за границей

Если за границей налог не удерживался (например, выплата на счет без налогового агента), зачитывать нечего. В Украине декларируете доход и платите 18% + 5% = 23% полностью.

Декларация и сроки

• До 1 мая — подать декларацию об имущественном состоянии и доходах за предыдущий год.
• До 1 августа — уплатить начисленные НДФЛ и военный сбор.
• Если на момент подачи нет подтверждающих документов о зарубежном доходе и уплаченном налоге, подайте заявление в контролирующий орган — срок подачи декларации переносится до 31 декабря следующего года (п. 170.11.2 НКУ).

Как перестать быть резидентом Украины

Одного выезда недостаточно. Чтобы изменить статус, нужно убрать признаки резидентства по критериям ст. 14.1.213:

• не иметь в Украине постоянного жилья и центра жизненных интересов (переезд семьи, закрытие ФЛП);
• провести более 183 дней вне Украины;
• стать налоговым резидентом другого государства (получить там соответствующий статус).

Каждый случай контролирующий орган рассматривает индивидуально по поданным документам и подтверждениям. Это не чувствительная военная или консульская тема — это документированный налоговый порядок; в сложных ситуациях обращайтесь к налоговому консультанту.